CNC A-2 — Limitaciones o precisiones al uso de criterios generales (Compendio de Normas Contables)

Capítulo A-2 LIMITACIONES O PRECISIONES AL USO DE CRITERIOS GENERALES

En relación con la aplicación de criterios contables de aceptación general, los bancos deben tener en cuenta las siguientes limitaciones o precisiones:

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Normas especiales de esta Comisión

Los siguientes Capítulos de este Compendio contienen normas que, en caso de discrepancias, priman sobre los criterios contables de aceptación general:

B-1 Provisiones por riesgo de crédito B-2 Créditos deteriorados y castigos B-3 Créditos contingentes B-4 Patrimonio B-5 Bienes recibidos o adjudicados en pago de obligaciones B-6 Provisiones por riesgo país B-7 Provisiones especiales para créditos hacia el exterior

Las operaciones de compraventa de instrumentos financieros, incluida la moneda extranjera, se reconocerán en los Estados Financieros en la fecha de la negociación, esto es, el día en que se asumen las obligaciones recíprocas que deben consumarse dentro del plazo establecido por regulaciones o convenciones del mercado en que se opera. Para registrar las operaciones en la fecha de la negociación, los bancos se atendrán a lo indicado en el Capítulo D-2 de este Compendio.

Lo anterior se refiere sólo a la oportunidad del reconocimiento contable, en el sentido de que no se puede optar por hacerlo el día siguiente o en la fecha de la liquidación.

En lo demás, se aplicarán los criterios generales, teniendo en cuenta que debe registrarse como derivado cualquier pacto de compraventa que se liquide por diferencias, como asimismo los contratos a plazo que requieren de la entrega de los activos y cuya liquidación no se efectúa dentro del marco temporal aplicado por el mercado para una transacción ordinaria (que generalmente corresponderá al plazo spot).

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Derivados incorporados

No se tratarán como derivados incorporados las modalidades de reajustabilidad de las operaciones en moneda chilena autorizadas por el Banco Central de Chile para los bancos, esto es, los reajustes basados en la variación del IPC (UF, IVP o UTM) o en la variación del tipo de una moneda extranjera, incluida la expresión en moneda extranjera de operaciones pagaderas en pesos según lo previsto en el artículo 20 de la Ley N° 18.010.

Por lo contrario, otras modalidades de reajustabilidad que pudieren pactar las subsidiarias del banco, como asimismo los pactos en unidades de cuenta para operaciones pagaderas en moneda extranjera (onza troy oro, onza troy plata o DEG), deben tratarse como derivados incorporados.

El valor de un “goodwill” y de otros activos intangibles, sean amortizables o no, originados en una combinación de negocios, deberán encontrarse respaldados por dos informes, que sean realizados según los requerimientos de la NIC36 sobre Deterioro del Valor de los Activos (en adelante NIC36) y emitidos por profesionales idóneos que sean independientes del banco y de sus auditores externos, como asimismo independientes entre ellos.

Ambos informes respaldarán el valor inicial de cada uno de los activos intangibles y las valoraciones de éstos para cada año, incluyéndose los activos intangibles generados por combinaciones de negocios ocurridos durante el ejercicio actual, como respecto de ejercicios anteriores, y deberán ser dirigidos tanto al banco como a esta Comisión. Los informes podrán realizarse a una fecha elegida por el banco, dentro del período comprendido entre el 30 de septiembre y el 31 de diciembre inclusive, sin perjuicio que deben actualizarse, en el caso que haya indicios de deterioro según los párrafos 12-14 de la NIC36.

Los informes deberán ser emitidos bajo las normas de atestiguación adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile y deben presentar una “opinión” sobre cualquier deterioro detectado de un goodwill e intangible respecto de la revisión realizada de acuerdo con las exigencias de la NIC36 sobre los valores libros del goodwill y de otros activos intangibles generados en una combinación de negocios.

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Deterioro y castigo de activos financieros. Aplicación del método de tasa de interés efectiva sobre activos financieros con deterioro crediticio

Lo establecido en el Capítulo 5.5 (deterioro de valor) de la NIIF9 sobre Instrumentos Financieros (en adelante NIIF9) y los párrafos 5.4.1 (a) y (b), 5.4.3 y 5.4.4 de la NIIF9 respectivamente, no será aplicado respecto de las colocaciones (”Adeudado por bancos” y “Créditos y cuentas por cobrar a clientes”), en la categoría “Activos financieros a costo amortizado”, ni sobre los “Créditos contingentes”, ya que los criterios para estos temas se definen en los Capítulos B-1 a B-3 de este Compendio.

Valoración de activos fijos, activos intangibles, propiedades de inversión y del activo por derecho a usar bienes en arrendamiento

Para todos los activos reconocidos de acuerdo con la NIC16 sobre Propiedades, Planta y Equipo (en adelante NIC16), NIC38 sobre Activos Intangibles (en adelante NIC 38), NIC40 sobre Propiedades de Inversión (en adelante NIC40) y NIIF16 sobre Arrendamientos (en adelante NIIF16) respectivamente, se debe aplicar, como medición después del reconocimiento inicial, la metodología de costo, menos sus depreciaciones, amortizaciones y deterioros acumulados. Lo anterior de acuerdo con el párrafo 30 de la NIC 16, párrafo 74 de la NIC 38, párrafo 56 de la NIC 40 y los párrafos 29-33 de la NIIF 16 respectivamente.

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NIIF 16 y el rol del banco como arrendador de leasing financiero

Respecto de las operaciones de leasing financiero, en donde el banco actúa como arrendador, se debe aplicar las disposiciones y criterios contables dispuestos por esta Comisión a través del Capítulo 8-37 de la Recopilación Actualizada de Normas (en adelante RAN) y los Capítulos B-1, B-2 y B-3 de este Compendio respectivamente, y en todo aquello que no sea tratado por ella ni se contraponga con sus instrucciones, se debe ceñir a los principios de la NIIF 16. En tal contexto, se establece que el párrafo 77 de la NIIF 16 sobre requerimiento de deterioro y la baja de la inversión neta por el activo de arrendamientos financieros, no será aplicable a los bancos.

Valoración y clasificación de instrumentos financieros de capital adicional nivel 1 (AT1) emitidos – bonos sin plazo fijo de vencimiento y acciones preferentes

Según lo establecido por el Capítulo 21-2 de la RAN y el párrafo 5.1.1 de la NIIF9, los bonos sin plazo fijo de vencimiento deberán ser valorados en su reconocimiento inicial a su valor razonable menos los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión.

El gasto financiero para la aplicación del método del interés efectivo corresponde a los costos de transacción, incluidos los gastos de emisión, en conjunto con los intereses. Por otra parte, los costos de transacción podrán ser diferidos hasta un plazo máximo de 5 años desde la fecha de emisión y serán prorrateados y registrados en “Gastos por emisión de bonos sin plazo fijo de vencimiento” (código 46900.14.01).

Respecto de la clasificación en los estados financieros, estos instrumentos se considerarán como pasivos financieros hasta que se activen los mecanismos de absorción de pérdidas going concern o gone concern.

Por otra parte, las diferencias de cambio por moneda extranjera, los reajustes por tipo de cambio y los reajustes por la Unidad de Fomento respecto de los bonos sin plazo fijo de vencimiento deberán registrarse en el Estado del Resultado, según se ha definido en el Capítulo C-3 de este Compendio.

Adicionalmente, el devengo de intereses de los bonos sin plazo fijo de vencimiento debe registrarse en las “Provisiones para dividendos, pago de intereses y reapreciación de instrumentos financieros de capital regulatorio emitidos” (código 36000.00.00 con saldo deudor y código 26500.00.00 con saldo acreedor), que se revertirán cuando se realice el pago de los intereses con cargo al saldo acreedor neto de “Utilidades (pérdidas) acumuladas de ejercicios anteriores” (código 34000.01.00) y la “Utilidad del ejercicio anterior por asignar” (código 34000.02.00), según se ha definido en el Capítulo B-4 de este Compendio. Por su parte, la amortización de los costos de transacción diferidos deberá registrarse en “Gastos por emisión de bonos sin plazo fijo de vencimiento” (código 46900.14.01) y no deberá incluirse en los códigos 36000.00.00 y 26500.00.00.

Posteriormente a su reconocimiento inicial, los bonos sin plazo fijo de vencimiento deberán ser valorados a su costo amortizado según se define en los párrafos 5.3.1 y 4.2.1 de la NIIF9, considerándose, además, los efectos de una eventual modificación de las condiciones de emisión y/o el monto pagado por un eventual rescate parcial del capital posterior a los 5 años de emisión, cuyas diferencias entre el valor contable y el pago realizado deben registrarse en el Estado del Resultado según el Capítulo 3.3 de la NIIF9 y en los respectivos códigos según lo definido en el Capítulo C-3 de este Compendio .

En el caso que se produzca la activación de algún gatillo going concern o gone concern de los bonos sin plazo fijo de vencimiento, previo al cumplimiento del quinto año desde la emisión, deberá adelantarse el reconocimiento en el resultado de cualquier saldo restante de los costos de transacción diferidos que no haya sido traspasado a gastos en el resultado, y luego aplicar alguno de los mecanismos de absorción de pérdidas según lo establecido por el numeral 5 del Capítulo 21-2 de la RAN.

Según lo establecido por el Capítulo 21-2 de la RAN y el párrafo 5.1.1 de la NIIF9, las acciones preferentes deberán ser valorados en su reconocimiento inicial a su valor razonable menos los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión.

Por otra parte, los costos de transacción, incluidos los gastos de emisión, podrán ser diferidos hasta un plazo máximo de 5 años desde la fecha de emisión y serán prorrateados y registrados en “Gastos por emisión de acciones preferentes” (código 46900.14.02).

Respecto de la clasificación en los estados financieros, estos instrumentos se considerarán como pasivos financieros hasta que se activen los mecanismos de absorción de pérdidas going concern o gone concern.

Adicionalmente, el devengo de dividendos de las acciones preferentes, debe registrarse en las “Provisiones para dividendos, pago de intereses y reapreciación de instrumentos financieros de capital regulatorio emitidos” (código 36000.00.00 con saldo deudor y código 26500.00.00 con saldo acreedor), que se revertirán cuando se realice el pago de los dividendos, con cargo al saldo acreedor neto de “Utilidades (pérdidas) acumuladas de ejercicios anteriores” (código 34000.01.00) y la “Utilidad del ejercicio anterior por asignar” (código 34000.02.00), según se ha definido en el Capítulo B-4 de este Compendio. En cuanto a la amortización de los costos de transacción diferidos, esta deberá registrarse en “Gastos por emisión de acciones preferentes” (código 46900.14.02) y no deberá incluirse en los códigos 36000.00.00 y 26500.00.00.

Posteriormente a su reconocimiento inicial, las acciones preferentes deberán ser valorados a su valor razonable inicial, menos cualquier saldo restante de los costos de transacción que no haya sido traspasado a “Gastos por emisión de acciones preferentes” (código 46900.14.02), considerándose, además, los efectos de una eventual modificación de las condiciones de emisión y/o el monto pagado por un eventual rescate parcial del capital posterior a los 5 años de emisión, cuyas diferencias entre el valor contable y el pago realizado deben registrarse en el Estado del Resultado según el Capítulo 3.3 de la NIIF9 y en los respectivos códigos según lo definido en el Capítulo C-3 de este Compendio.

En el caso que se produzca la activación de algún gatillo going concern o gone concern de las acciones preferentes, previo al cumplimiento del quinto año desde la emisión, deberá adelantarse el reconocimiento en el resultado de cualquier saldo restante de los costos de transacción diferidos que no haya sido traspasado a gastos en el resultado, y luego aplicar alguno de los mecanismos de absorción de pérdidas según lo establecido por el numeral 5 del Capítulo 21-2 de la RAN.

Según lo establecido por el Capítulo 21-3 de la RAN y el párrafo 5.1.1 de la NIIF9, los bonos subordinados deberán ser valorados en su reconocimiento inicial a su valor razonable menos los costos de transacción, que sean directamente atribuibles a la emisión del bono subordinado. Por lo anterior, el gasto financiero para la aplicación del método del interés efectivo corresponde a los costos de transacción, incluidos los gastos de emisión, en conjunto con los intereses y deberá registrarse en “Gastos por intereses de bonos subordinados” (código 41250.01.00).

Respecto de la clasificación en los estados financieros, se considerarán los bonos subordinados como pasivos financieros de acuerdo con la NIC32 sobre Instrumentos Financieros: Presentación (en adelante NIC32). Por consiguiente, los intereses devengados a la tasa de interés efectiva, los reajustes por la Unidad de Fomento, los reajustes por tipo de cambio y las diferencias de cambio por moneda extranjera, cuando corresponda, deberán registrarse en el Estado del Resultado, según se ha definido en el Capítulo C-3 de este Compendio.

Posteriormente a su reconocimiento inicial, los bonos subordinados deberán ser valorados a su costo amortizado según se define en los párrafos 5.3.1 y 4.2.1 de la NIIF9, considerándose, además, los efectos de una eventual modificación de las condiciones de emisión, de acuerdo con lo establecido en la letra d) del numeral 3 del Capítulo 21-3 de la RAN, con sus registros según lo definido en el Capítulo C-3 de este Compendio, incluyendo cualquier diferencia en el valor contable por la modificación en el Estado del Resultado.

En el caso que se produzca la activación de algún gatillo gone concern, deberá adelantarse el reconocimiento en el resultado de cualquier saldo restante de los costos de transacción diferidos que no haya sido traspasado a gastos en el resultado, y luego aplicar alguno de los mecanismos de absorción de pérdidas según lo establecido en el Capítulo 21-3 de la RAN.

Aplicación de la NIC21 sobre Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (en adelante NIC21)

No constituyen operaciones denominadas en una moneda extranjera según la NIC21, los activos y pasivos pagaderos en pesos, reajustables por un tipo de cambio o que se documentan expresándolos en una moneda extranjera de acuerdo con la Ley N° 18.010 sobre “Normas para las operaciones de crédito y otras obligaciones de dinero que indica”. Estos activos o pasivos deberán registrarse por su equivalente en moneda nacional, reconociéndose en resultados los correspondientes reajustes según las condiciones pactadas según lo definido en el Capítulo C-3 de este Compendio.

Aplicación de la NIIF9 sobre coberturas contables Según el párrafo 7.2.21 de la NIIF9, se permite que una entidad, cuando aplica por primera vez la NIIF9, pueda elegir, como su política contable, continuar aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas (párrafos 2, 8-9, 71-102Z3 y 103-108K) de la NIC39 sobre Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición (en adelante NIC39) en lugar de los requerimientos del Capítulo 6 de la NIIF9. Sin perjuicio de lo anterior, el párrafo 6.1.3 de la NIIF9 en relación con una cobertura del valor razonable de la exposición a la tasa de interés de una cartera de activos financieros o pasivos financieros, permite que una entidad, en lugar de la NIIF9, pueda aplicar los requerimientos específicos para la contabilidad de coberturas del valor razonable para una cobertura de cartera de riesgo de tasa de interés, de acuerdo con los párrafos 81A, 89A, y GA114 a GA132 de la NIC39.

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