CNC G-4 — Patrimonio (Compendio de Normas Contables para Cooperativas)

Capítulo G-4

PATRIMONIO

De acuerdo con las NIIF, los aportes de los socios pueden considerarse como patrimonio a partir del momento en que son efectivamente percibidos y siempre que no sea exigible su devolución, puesto que ese caso debe reconocerse como un pasivo.

Sin embargo, en ese contexto no existen impedimentos para considerarlos como patrimonio al quedar establecido en los estatutos de la Cooperativa, en relación con lo dispuesto en el artículo 19 bis de la Ley General de Cooperativas y las disposiciones del Banco Central de Chile , que el pago de los rescates se efectuará solamente una vez que se reciban nuevos aportes por un monto equivalente a los rescates solicitados, en la medida en que el monto de tales aportes se muestren transitoriamente como pasivos, de manera que el pago de los rescates no origine una disminución del patrimonio.

En concordancia con el artículo 19 bis de la Ley General de Cooperativas y las disposiciones del Banco Central de Chile que establecen que, cualquiera sea la causa legal, reglamentaria o estatutaria que haga exigible o procedente la devolución de las cuotas de capital, ella sólo podrá concretarse si se hubiesen enterado aportes por una suma al menos equivalente al monto de las devoluciones requeridas con posterioridad a la fecha en que las cuotas pasan a ser exigibles, los importes que pueden ser devueltos se detraerán del patrimonio traspasándolos al pasivo, simultáneamente con el aporte el capital que permite efectuar las devoluciones.

Las Cooperativas deben tratar como un pasivo la parte del remanente que es posible de repartirse como intereses al capital y excedentes, según el resultado acumulado en el período o ejercicio.

Para ese efecto, se mantendrá mensualmente una provisión en el pasivo, por el monto deducido del patrimonio que corresponda a aquella parte del resultado del período o ejercicio que podría ser destinada al pago de intereses al capital y al reparto de excedentes.

La provisión correspondiente al ejercicio anual deberá mantenerse hasta que la Junta General de Socios decida el pago de los intereses y el reparto de los excedentes, o su eventual capitalización o constitución de reservas voluntarias con ellos.

La aplicación de un reajuste a las cuotas de participación requiere armonizar los criterios de contabilidad financiera con las disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con el movimiento de las cuentas patrimoniales.

Para ese efecto, las Cooperativas deberán reajustar las cuentas que deben considerarse en el cálculo del valor de las cuotas de participación, contabilizándolas contra una cuenta del patrimonio, cuyo saldo se computará junto con el resultado del ejercicio para determinar el remanente o déficit de un período.

Dado que dicho reajuste no responde a la aplicación de corrección monetaria y teniendo en cuenta las disposiciones que se refieren a aportes y devoluciones de capital, el reajuste se calculará por la variación de la Unidad de Fomento.

Al inicio de cada ejercicio anual se saldará la cuenta correspondiente al reajuste indicado en N° 4, contra el resultado del ejercicio anterior, obteniéndose el remanente o déficit de dicho ejercicio para los efectos reglamentarios.

El remanente del ejercicio anterior se presentará en los Estados de Situación Financiera correspondientes al nuevo ejercicio como “Remanente del ejercicio anterior”, hasta la fecha de la decisión de la Junta General de Socios. No obstante, en caso de que la cooperativa arrastre pérdidas acumuladas, el remanente debe aplicarse para absorber dicha pérdida, caso en que el remanente del ejercicio anterior corresponderá sólo a la diferencia si la pérdida queda completamente absorbida.

Por su parte, el saldo que corresponda a un déficit del ejercicio anterior, debe incluirse en la cuenta de pérdidas acumuladas. Si la cooperativa mantuviera pérdidas acumuladas anteriores, con ello se incrementará el monto de la pérdida cuya absorción queda sujeta a lo que acuerde la Junta General de Socios.

Una vez celebrada la Junta General de Socios, deberán reconocerse contablemente las decisiones sobre el destino del remanente o la absorción de pérdidas, cuando corresponda.

Para el efecto, la cuenta del remanente del ejercicio anterior quedará saldada al abonarse el pasivo por los intereses al capital y excedentes que se repartirán y, dependiendo del acuerdo de la Junta, las reservas voluntarias o el capital si se capitalizaran intereses al capital o excedentes. Al mismo tiempo, debe revertirse el monto de la provisión de que trata el N° 3, correspondiente al ejercicio anterior.

Presentación en el Estado de Situación Financiera Según lo instruido en el Capítulo H-3, el total del patrimonio se desglosa en los conceptos generales que se indican a continuación:

CAPITAL PAGADO Capital aportado Deducción por aportes computados para rescates RESERVAS (PÉRDIDAS) ACUMULADAS)

Reserva legal Reservas voluntarias Pérdidas acumuladas REMANENTE DEL EJERCICIO ANTERIOR CUENTAS DE VALORACIÓN Ajustes de inversiones disponibles para la venta Otros resultados integrales acumulados RESULTADO DEL EJERCICIO REAJUSTE DE CUOTAS DE PARTICIPACION PROVISION PARA INTERESES AL CAPITAL Y EXCEDENTES Provisión por el remanente del período Provisión por el remanente del ejercicio anterior

En relación con lo indicado en el presente Capítulo, la “Deducción por aportes computados para rescates” guarda relación con lo indicado en el N° 1, la “Provisión para intereses al capital y excedentes” corresponde a lo indicado en el N° 3; el “Reajuste de las cuotas de participación” a lo establecido en el N° 4; y, el “Remanente del ejercicio anterior”, como asimismo las “Pérdidas acumuladas”, a lo señalado en el N° 5.